银监会强化商业银行内审独立性

未央网 作者: 吴婧

1月13日,为推动商业银行提高内部审计有效性,充分发挥内部审计作为风险管理第三道防线的作用,中国银监会起草了《商业银行内部审计指引(征求意见稿)》(以下简称《指引》),现向社会公开征求意见。

笔者梳理,《指引》修订的主要内容以下几方面:一是强化银行内部审计的独立性;二是完善内部审计组织架构;三是提出银行制定内审章程的要求;四是明确银行内审工作流程;五是对审计外包加以规范;六是明确监管评价的机制安排;七是对银行集团和村镇银行予以差异化对待。要求银行集团在集团层面建立与其业务规模、性质、复杂程度相适宜的内部审计制度。

强化内审独立性

独立性号称审计的“灵魂”,其重要性自然是不言而喻。

内部审计是商业银行内部一种独立、客观的监督、评价和咨询活动,通过运用系统化和规范化的方法,审查评价并改善商业银行经营活动、风险管理、内部控制和公司治理效果,促进商业银行稳健运行,其目标是推动国家有关经济金融法律法规和监管规则的有效落实;促进商业银行建立有效的风险管理、内部控制和公司治理架构等。

一位地方商业银行稽核部负责人表示,银行内审跟企业内审不同,银行内审是主要是检查银行各项业务的内部控制状况,业务开展合规性,以及目前比重越来越大的所谓增值咨询业务。“确认、咨询、评价和反舞弊”是银行内审的四大职能。

中国人民大学重阳金融研究院客座研究员董希淼也坦言,内部审计的独立性是内审工作得以有效开展的生命线。

然而,据了解,我国商业银行普遍将内部审计部门设置在总行或各级分行,由总行行长或各级分行行长进行管理和负责。上述地方商业银行稽核部负责人认为,“在这种制度设置框架下,内审四大职能在不同银行也有不同的侧重,有的行长重视业务合规性,审计就是单纯的差错纠弊,有的行长则希望审计多做调研咨询项目。总之,难以充分保证内部审计的独立性。”

无疑,强化内部审计的独立性非常重要。内部审计的独立性是为了确保内部审计部门能够不受任何干涉执行审计程序、完成审计工作、保证审计质量的必要保证,也是提高内部审计有效性和确立内部审计权威性的根本途径。

制定内审章程

商业银行的内部审计风险是指商业银行在经营管理活动中存在违规行为或在信息披露存在虚假信息,但内部审计部门和人员未能发现,从而导致发表不恰当的审计意见,给商业银行带来损失的风险。审计风险由固有风险、控制风险和检查风险构成,由于银行系统的特殊性,其安全和稳定直接关系到国家的经济命脉,因此,商业银行内部审计的固有风险和控制风险都非常高。

商业银行也是以盈利为目的的特殊企业,需自主经营并自负盈亏,十分重视业绩水平和盈利状况,可能会体现出投资向高风险高收益项目集中的趋利特性。如果内审部门独立性不足,有可能即使发现经营管理和投资中存在的风险问题,但出于经济利益的考虑,故意忽视风险较高的项目或者进行内部审计结果汇报时隐瞒一些重要事实,未能提出客观、独立的审计意见和审计建议。一位中国建设银行地方分行的工作人员告诉记者,内部审计部门缺乏应有的独立性,将使商业银行的内部审计不能充分发挥对所存在风险的预警作用,大大增加内部审计风险。

“银行的内部审计是银行的第三道防线,其独立于业务部门的第一道防线和风控管理等部门的第二道防线,直接汇报给董事会,为董事会提供独立的意见和保证。”一位中国建设银行地方分行的工作人员表示,银行内部审计的关键是要了解审计对象的业务和流程,了解市场,从而确定关键的风险点和控制点,运用一定的审计手段对其进行测试。此外,与被审计对象及相关利益者的沟通也是非常重要的一环。

提升内审人员专业能力

《指引》明确,内部审计活动要遵循独立性、客观性原则,并不断提升内审人员的专业能力和职业操守。

上述地方商业银行稽核部负责人认为,商业银行的内部审计是一项专业性和综合性要求都非常高的工作,内部审计有效开展和管理的核心是合格的、具备职业胜任能力的内部审计人员,内部审计人员必须具有较强的业务能力和较高的综合素质,才能确保内部审计工作的效率和质量。我国商业银行对优秀的内部审计人员的需求也日益迫切,提供优越的条件吸引优秀的人才加入到内部审计队伍中,并建立有效的激励机制以保证内部审计人员的独立性和积极性,是确保内部审计人才队伍建设和稳定的关键。

值得一提的是,为缓解内审人力的不足,《指引》明确,商行可将有限的、特定的内部审计活动外包给第三方,但是,商行董事会应对内审活动的外包承担最终责任。同时,商行不得将内部审计活动外包给正在为本银行提供外部审计服务的会计师事务所及其关联机构。商行也不得将内部审计活动外包给近三年内为审计对象提供过咨询服务的第三方。

从理论上说,内部审计和外部审计除了审计目标、审计标准、经费或收入来源、取证权限不同,对发现问题的处理方式不同之外,其余方面具有一致性。中国注册会计师审计准则第1411号专门就注册会计师如何利用内部审计师的工作作出了明确规范,这也是内部审计外包的理论基础。

前述中国建设银行地方分行的工作人员认为,当遇到有特殊要求或由于其他原因无法由现有内部审计人员完成的任务时,应利用外部审计专业人员来完成该项目,内部审计人员与外部专业审计人员合作,能够更好地完成审计项目,并有助于提高内审人员的业务技能。

前述地方商业银行稽核部负责人表示,“在银行的运营中,内审部门与风控部门是镜子,如果内审不担起监督者责任谁去担?这种责任的变现也是在间接创造价值。”